Theorie und Praxis in der Rechnungslegung

Unter der Einflussnahme verschiedener Interessengruppen sowie dem Druck, zunehmend konvergente Bilanzierungsregeln zu erlassen, veroffentlichten das FASB im Jahr 2001 und das IASB im Jahr 2005 neue Bilanzierungsregeln fur Geschafts- oder Firmenwerte, die zwei grundlegende Anderungen der konsolidierten Rechnungslegung beinhalten. So ist die Kapitalkonsolidierung infolge eines Unternehmenserwerbs nunmehr ausschlielich nach der Erwerbsmethode durchzufuhren. Die Moglichkeit der Kapitalkonsolidierung nach der umstrittenen Methode der Interessenzusammenfuhrung, welche technisch bedingt nicht zur Entstehung eines Geschafts- oder Firmenwerts fuhrte, entfallt. Als zweite wesentliche Neuerung gilt die unter dem Begriff Impairment-Only Approach bekannte Neuregelung der Folgebewertung des Geschafts- oder Firmenwerts. Dieser wird nicht mehr als Vermogenswert mit endlicher Nutzungsdauer verstanden, so dass seine planmaige Abschreibung entfallt und sich sein Werteverzehr ausschlielich im Rahmen eines jahrlich durchzufuhrenden Werthaltigkeitstests widerspiegelt. Der Impairment-Only Approach wird in der Literatur als politischer Preis bezeichnet, ohne den das FASB die Abschaffung der Interessenzusammenfuhrungsmethode nicht hatte durchsetzen konnen. Hauptkritikpunkt der Regeln ist, dass Abschreibungen auf Geschafts- oder Firmenwerte vermieden werden und Unternehmen im Extremfall die erheblichen Ermessensspielraume zur strategischen Planung der Abschreibungen nutzen konnen. Die vorliegenden Arbeit errtert die fr den Geschfts- oder Firmenwert relevanten Bilanzierungsfragen sowohl unter Beachtung der Rechnungslegungsvorschriften der IFRS als auch der US-GAAP und skizziert die wesentlichen Unterschiede beider Regelwerke. Basierend auf dieser Ausarbeitung erfolgt eine Untersuchung der praktischen Umsetzung der Vorschriften anhand der Jahresabschlsse der DAX 30-Unternehmen, wobei insbesondere zwei Fragen im Vordergrund stehen: Zum einen wird analysiert, wie sich die Unterschiede in den Regelwerken der IFRS und der US-GAAP auf die Jahresabschlsse auswirken. Darber hinaus wird errtert, welche Faktoren zu auerplanmigen Abschreibungen fhren und inwiefern diejenigen Unternehmen, deren Jahresergebnisse nicht durch diese belastet sind, Gemeinsamkeiten aufweisen.